工商改革對注冊會計師相關(guān)業(yè)務(wù)的影響

    根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，驗資業(yè)務(wù)是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)之一。在一些小型會計師事務(wù)所中，驗資及相關(guān)業(yè)務(wù)（包括設(shè)立驗資、變更驗資、工商年檢審計、事業(yè)單位開辦資金驗證等）的收入占總收入不小的比例。注冊會計師從事驗資業(yè)務(wù)，主要的法律法規(guī)依據(jù)是《公司法》、《公司登記管理條例》及工商部門的一些部門規(guī)章及文件。近年來，全國各地關(guān)于企業(yè)工商注冊管理陸續(xù)出臺了一些新的改革政策規(guī)定，以下我針對各地出臺的相關(guān)文件，分析工商登記注冊管理制度改革對注冊會計師驗資及相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢的影響。

    相關(guān)規(guī)定

    今年2月15日，經(jīng)北京市政府批準(zhǔn)的《改革市場準(zhǔn)入制度優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境若干意見》（以下簡稱《若干意見》）開始實行�！度舾梢庖姟穼ψ�冊資本繳付及驗證、經(jīng)營范圍核定、簡化外商投資企業(yè)登記手續(xù)、企業(yè)以股權(quán)投資方式改制、中介機構(gòu)實行無限責(zé)任制等內(nèi)容均有較大突破。其中：

    1.關(guān)于改革內(nèi)資企業(yè)注冊資本（金）驗證辦法。《若干意見》規(guī)定，投資人以貨幣形式出資的，應(yīng)到設(shè)有“注冊資本（金）入資專戶”的銀行開立“企業(yè)注冊資本（金）專用賬戶”交存貨幣注冊資本（金）。工商行政管理機關(guān)根據(jù)入資銀行出具的《交存入資資金憑證》確認(rèn)投資人繳付的貨幣出資數(shù)額。

    投資人以非貨幣形式出資的，應(yīng)當(dāng)在申請登記注冊時提交資產(chǎn)評估報告。工商行政管理機關(guān)根據(jù)評估報告確定的資產(chǎn)價值，確認(rèn)投資人繳付的非貨幣出資數(shù)額。

    2.關(guān)于改革內(nèi)資企業(yè)注冊資本（金）繳付方式�！度舾梢庖姟芬�(guī)定，企業(yè)注冊資本（金）實施分期繳付。企業(yè)設(shè)立時投資人應(yīng)當(dāng)繳付法律、法規(guī)規(guī)定的最低注冊資本（金）數(shù)額，其余部分承諾在規(guī)定的期限內(nèi)一次性繳清或分兩期繳清。投資人應(yīng)當(dāng)在章程中規(guī)定注冊資本（金）數(shù)額、設(shè)立時繳付的數(shù)額、分期繳付的數(shù)額、分期繳付的期限，以及投資人以承諾的全部出資數(shù)額對企業(yè)承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容。注冊資本（金）的繳付期限最長不得超過三年。注冊資本（金）一次性繳付的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)設(shè)立之日起一年內(nèi)繳付其未繳部分。注冊資本（金）分兩期繳付的，第一期應(yīng)當(dāng)在企業(yè)設(shè)立之日起六個月內(nèi)繳付其未繳部分的50%，第二期應(yīng)當(dāng)在企業(yè)設(shè)立之日起三年內(nèi)全部繳清。

    工商行政管理機關(guān)根據(jù)企業(yè)章程中規(guī)定的注冊資本（金）的繳付期限，頒發(fā)有效期限與企業(yè)繳付最近一期注冊資本（金）時間相一致的《營業(yè)執(zhí)照》，并在《營業(yè)執(zhí)照》中注明企業(yè)繳付注冊資本（金）的實際數(shù)額。

    筆者認(rèn)為，這是對我國《公司法》規(guī)定的實收資本制度向授權(quán)資本制度的轉(zhuǎn)變，類似目前外商投資企業(yè)工商登記時分次出資的做法。

    3.關(guān)于取消企業(yè)對外投資的限制�！度舾梢庖姟芬�(guī)定，企業(yè)應(yīng)遵循法律、法規(guī)對外開展投資活動，工商行政管理機關(guān)不審查企業(yè)對外投資的累計數(shù)額。這是對《公司法》中規(guī)定的公司對外累計投資不得超過公司凈資產(chǎn)的50%的修訂。

    4.關(guān)于對無形資產(chǎn)出資的規(guī)定�！度舾梢庖姟芬�(guī)定，投資人以高新技術(shù)成果出資，應(yīng)當(dāng)出具經(jīng)全體投資人一致確認(rèn)的高新技術(shù)成果說明書。以高新技術(shù)成果作價出資占企業(yè)注冊資本（金）的比例，可以由投資各方協(xié)商約定。這是對《公司法》規(guī)定的以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資不得超過20%規(guī)定（高新技術(shù)最多不得超過35%）的修訂。

    5.關(guān)于改革外商投資企業(yè)登記制度。《若干意見》規(guī)定，中國公民可與境外經(jīng)濟組織或者個人興辦合資、合作企業(yè)。而此前，我國原有關(guān)外資企業(yè)的法律法規(guī)規(guī)定，國內(nèi)只有法人才能與境外組織或個人興辦合資、合作企業(yè)，而自然人是不予批準(zhǔn)的。

    6.關(guān)于改革企業(yè)經(jīng)營范圍核定方式。《若干意見》規(guī)定，備案的經(jīng)營范圍除涉及國家安全、人民身體健康、國家專營�？氐纳唐�、行業(yè)，以及市人民政府公布的前置審批和后置審批項目的，統(tǒng)一核定為“法律、法規(guī)禁止的，不得經(jīng)營；應(yīng)經(jīng)審批的，未獲批準(zhǔn)前不得經(jīng)營；法律、法規(guī)未規(guī)定審批的，自主選擇經(jīng)營項目，開展經(jīng)營活動。”企業(yè)、個體工商戶可自主選擇是否具體核定經(jīng)營項目。外商投資企業(yè)的經(jīng)營范圍，比照內(nèi)資企業(yè)核定。

    經(jīng)營范圍一直是各類型企業(yè)的必要登記事項，企業(yè)必須按《營業(yè)執(zhí)照》中列明的經(jīng)營項目進行經(jīng)營，否則就屬“超范圍經(jīng)營”，是違法的。而新規(guī)定允許投資人自主選擇經(jīng)營項目。

    7.關(guān)于職工持股。《若干意見》規(guī)定，鼓勵企業(yè)內(nèi)部職工投資入股，參與企業(yè)改制。由職工持股會代表職工持有本企業(yè)的股份。企業(yè)工會經(jīng)縣級以上工會批準(zhǔn)，可以代表職工持有本企業(yè)的股份。

    由于《公司法》規(guī)定有限責(zé)任公司的股東人數(shù)上限為50人，過去很多企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，職工個人出資時就遇到這個障礙，原來主要采取以職工持股會形式解決。本條規(guī)定的新意在于企業(yè)工會可以作為股東代表。

    8.關(guān)于企業(yè)注銷工商登記�！度舾梢庖姟芬�(guī)定，企業(yè)設(shè)立后未開展經(jīng)營活動或長期停止經(jīng)營活動，未要求辦理注銷登記的，其法人資格繼續(xù)存續(xù)。

    原來的規(guī)定是企業(yè)成立后六個月內(nèi)未開展經(jīng)營活動，或自行停業(yè)六個月以上的，要給予處罰。由于市場環(huán)境和產(chǎn)品的變化，企業(yè)一段時間內(nèi)未正常營業(yè)也是可以理解的，新規(guī)定充分照顧到這一實際情況。

    廣西壯族自治區(qū)政府于2001年8月以桂政發(fā)［2001］58號文件批轉(zhuǎn)區(qū)工商局《關(guān)于發(fā)揮企業(yè)登記職能作用，支持企業(yè)發(fā)展，促進西部大開發(fā)若干意見》，其中一些規(guī)定與上述《若干意見》有相近之處，如：

    1.試行公司注冊資本認(rèn)繳制，改制為公司的中小企業(yè)，自治區(qū)重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)保、高科技、旅游、農(nóng)業(yè)開發(fā)等公司，區(qū)外投資為主組建的公司。實行認(rèn)繳制的公司首期實繳資本在注冊登記時不得低于公司法定注冊資本或認(rèn)繳資本的15%，最低不得低于5萬元。公司營業(yè)執(zhí)照“注冊資本”欄中為認(rèn)繳資本，但在后面加括號標(biāo)明實繳到位金額。

    2.經(jīng)自治區(qū)科技行政主管部門審定為特別重大的高新技術(shù)成果，經(jīng)公司股東商定，其作價出資可不受公司注冊資本比例的限制。

    3.自治區(qū)外企業(yè)到我區(qū)投資辦企業(yè)，只要其投資到位，不受公司對外投資比例限制。自治區(qū)的國有獨資公司對外投資只要符合自治區(qū)投資產(chǎn)業(yè)政策的，不受公司累計投資比例限制。公司用高新技術(shù)成果作價出資的，可不受投資比例限制。

    4.允許個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與外商共同設(shè)立中外合資、合作企業(yè)。

    對注冊會計師驗資及相關(guān)業(yè)務(wù)的影響

    從北京市和廣西壯族自治區(qū)，以及近年來全國各地關(guān)于企業(yè)注冊登記等規(guī)定的情況看，注冊資本制度由實收資本制向授權(quán)資本制過渡，降低企業(yè)注冊登記門檻，簡化相關(guān)手續(xù)，強化企業(yè)和投資者信用是大勢所趨，所以，今后作為法定業(yè)務(wù)之一的驗資業(yè)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)，其作用及覆蓋面將會縮小，注冊會計師及會計師事務(wù)所應(yīng)對此有清醒的認(rèn)識。

    但是，我們也不能悲觀地認(rèn)為，這些規(guī)定對注冊會計師一定是“利空”消息。其實目前出臺的這些規(guī)定，都是國外成熟市場經(jīng)濟國家通行的做法（如大部分國家就沒有注冊會計師驗資這項業(yè)務(wù)范圍），而且隨著對企業(yè)及投資者信用要求的提高，可以預(yù)見，社會對審計業(yè)務(wù)的需求會大大增強，今后企業(yè)審計的范圍會擴寬，力度會加大。